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《中级财务会计》案例一 小出纳大问题

浏览: 日期:2018-06-18

  • 一、案例介绍
       案例1. 2000年7月,原北京某区教委出纳员周某三次挪用、贪污公款达到211万元,被法院一挪用公款罪和贪污罪两罪并罚判处有期徒刑20年。1985年,周某到北京某区教育局财务科做出纳,15年的工作经历使周某对单位的财务状况了如指掌,其中的漏洞也心中有数。周某交代说:“我可以决定提取现金的数量,支票也由我处理,可以随时加盖支票印鉴。在每月同会计对账时,也只是核对总额,而不进行明细账的核对。此外,我挪用公款,银行账上有反映,但我们的银行对账单由我保管,单位也不易察觉。”
      案例2.2008年,宁夏某大药房(国有企业)出纳利用职务便利,分246次从单位银行账户上提现共计239.9万多元据为己有检察机关以涉嫌贪污立案并逮捕银川市检察院指控,2004年10月20日至2008年9月2日,刘在担任宁夏大药房出纳期间,利用管理单位现金支票的便利,将部分空白现金支票私自留存,并偷盖了单位财务专用章和法定代表人印章。随后,刘分246次从药房银行账户上提取现金239.9万多元据为己有。庭审中,据刘向检察机关交代,这些款项中,150万元用于炒股,40多万元用于个人消费,其余用于吸食毒品等方面的挥霍。检察机关认为,应以贪污罪追究刘的刑事责任。
     二、相关知识点 1.货币资金及其核算管理漏洞 (1)货币资金是企业在生产经营过程中处于货币形态的那部分资金,它可立即作为支付手段并被普通接受,因而最具有流动性。货币资金一般包括企业的库存现金、银行结算户存款、外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款和信用证保证金存款等。货币资金是企业资产的重要组成部分,是企业资产中流动性较强的一种资产,也是惟一能够转换为其他任何类型资产的资产。任何企业要进行生产经营活动都必须拥有货币资金,持有货币资金是进行生产经营活动的基本条件,对保证企事业单位的正常运转和经营效益意义重大 (2)货币资金核算管理漏洞的常见形式: ①贪污现金 。其主要手法有:少列现金收入总额或多列现金支出总额;用假发票、假收据及假报销单据进行报销贪污;涂改发票进行报销贪污;利用外单位和本单位对发票管理上的漏洞,将旧收据、旧发票、发票副联重复报销或抵账进行贪污 ②挪用资金。这主要是指企业相关人员上下勾结,不按照国家法律法规规定和企业制度约束,将有特定用途的资金挪作他用。 ③截留货币资金收入。这主要表现在企相关人员,利用工作便利,将各种货币资金收入据为己有或挪作他用。经常采用的方法有:收款不入账,进行贪污;采用编制虚假收款凭证隐瞒截留收入;收、付银存款时在账户上收付两方均不入账上下勾结,截留不属于正常业务的收入,私设小金库
    三、案例分析及启示 上述两个小案例都是由于企业会计工作中不相容职务不分离导致的。分析本案例,归纳其案发的原因,主要有以下几个方面: 1.凭证、银行印鉴管理不严。根据会计法规的相关规定,企业的印鉴和结算单据应由专人负责保管,,,,, 2.疏于对支票领用备查簿的检查。按照《公司财务管理制度》等的相关规定,企业应当定期对支票领用备查簿进行检查,了解企业支票的使用状况。而在上述两个案例中,企业显然是疏于这方面的管理的。从而为出纳截留空白支票创造了条件。 3.岗位轮换不勤。对涉及货币资金管理和控制的业务人员实行定期轮岗制度可以起到对企业资金管理工作进行监督和检查的作用。可以有效的防范贪污、挪用现金行为的发生。但是在本案例中,企业的出纳职务长期由一人担任,这就给出纳人员的舞弊行为创造了条件。 4.内控制度执行不力,财务检查不细致。在案例1中,该单位每月会计与出纳进行对账时,只是核对总账,而从来都不核对明细账目。也未按照规定将银行日记账和银行对账单进行核对,这些疏忽使得企业内部监督检查的职能未能有效实施,导致了出纳周某长期贪污而未被发现的后果。 从上述两个案例中不难看出,加强企业内部会计制度的建设,杜绝货币资金舞弊现象迫在眉睫,具体说来,应该从以下几个方面着手: 1.加强与货币资金有关的票据、印章鉴的管理。企业的印鉴和结算单据应由专人负责保管。2.建立不相容职务分离制度,并定期进行岗位轮换。单位内部涉及会计工作的岗位、职务应坚持不相容原则,确保不同岗位、职务间权责分明、相互制约、相互监督。要特别强调的是,出纳员不得兼任稽核、会计档案保管和收人、支出、费用、债权债务账目的登记工作;不得由一人办理货币资金业务的全过程。 3.健全监督机制,加强内部监督。要确保内部会计制度的切实执行,就必须施以有效的监督。这就要求各单位通过建立完整的监督机制来加强内部监督,由内部审计部门会同财务管理部门具体执行内部检查工作。 4.加强会计人员的业务素质和职业道德教育。要提高会计工作质量会计队伍的整体素质,人的道德因素是至关重要的,会计人员必须树立良好的职业道德风尚,作一个德才兼备的理财者和管理者 四、思考题 1. 在本案例中,案犯主要是利用企业货币资金管理中的哪些漏洞实施犯罪行为的? 2. 结合本案例讨论应该如何加强企业货币资金的管理?